巨詮稅務記帳士事務所 ( 國家考試合格)

大三通啟動，兩岸往來將更為密切。大老闆和高級主管們興奮於往來兩岸可大幅減少交通時間之餘，也要留意太過頻繁往來兩岸，會帶來被兩岸國稅局重複課稅的問題。

資誠會計師事務所會計師林宜賢表示，兩岸往來頻繁，相關的租稅議題，已成為兩岸稅務及財會人員關心的議題。最近他赴大陸參與一項兩岸重複課程議題的研討會時，不少大陸學者已將這些議題當成嚴肅的課題來研究，並希望兩岸將來如果可以簽訂租稅協定的方式來解決這些問題時，不要採取經濟合作發展組織（OECD）的模式，而是要就兩岸之間的特殊性，另外簽訂適合的租稅協定。

林宜賢指出，兩岸財稅人員共同關心的議題有下列五項：

一，個人經常性到大陸出差是否構成為中國大陸租稅居民？

二，台灣公司在中國大陸是否構成實質管理與常設機構？

三，兩岸稅局對移轉訂價之調整缺乏相互協議程序。

四，大陸增值稅及台灣的營業稅之重複課稅問題。

五，產品判定原產國的議題，台灣製造或大陸製造，價值的差別。（Made in Taiwan or Made in China）

林宜賢表示，兩岸直航後，大老闆或高級主管往來兩岸應該會愈趨頻繁，必須要留意是否會因為留在大陸的時間超過90天，而被視為大陸稅務居民，要在大陸繳交個人所得稅；也同時在台灣居住超過183天，也必須在台灣繳稅，而有被兩岸國稅局重複課稅的困擾。

同樣的，公司也會有同樣的問題，由於各國日漸以企業負責人居留時間長短，作為判斷公司是否有實質管理或是常設機構的依據，大陸也是如此，時常往來兩岸的企業負責人，要慎重考量停留大陸的時間，以免引來大陸國稅局查稅。

至於貨物往來兩岸會帶來的大陸增值稅和台灣營業稅的重複課稅問題，會隨著兩岸直航後貨物運輸更為便利，而更為凸顯。主要原因是，貨物從台灣進口至大陸後，須先繳17%的增值稅，且須等銷售後才有銷項稅額可以扣抵，一等可能就要六個月以上，雖然營業稅（或增值稅、消費稅）重複課稅問題在全球各國都會發生、且實際影響的是現金流量的問題，但歐洲等地退稅的速度較快，現金回流速度也較快。而大陸，等退稅時間往往就要花六個月以上，在「現金為王」的觀念下，對企業財務調度的影響不可小覷。