企業建廠其所用之土地常不易取得或侷於企業之在資本預算，而需租地建廠，然隨著經濟發展需要，土地租賃型態也愈趨多元化，其租金之給付已不侷限於「以金錢或租賃物之孳息充之」(民法第四二一條)之傳統方式，而出現租地建廠並由地主取得所有權之租賃方式，而常見之合約型態有建物有「拆屋還地」及「建物歸為地主所有」二種，因而有不同之稅負結果，通常「拆屋還地」之方式僅為土地租賃之關係，在稅負上較為單純，而「建物歸為地主所有」之方式，以所有權全轉讓時間區分，又有以地主名義起造及到期移轉所有權兩種，按財證部相關函令之解釋，該所有權全轉讓係認承租土地之對價，因而所涉及之金額動輒上百萬元，而移轉時間之不同對其金額之計算亦有不同，尤其出租之地主對相關之稅法規定缺乏認識，常導致租約之兩造紛爭迭起。
(一)租地建廠以地主為所有人辦理保存登記：
(A)營業稅：企業建廠並已取得營造廠及其它工程之進項稅額均得扣抵銷項稅額，惟如以地主為所有權登記之對象，應依營業稅法第三條規定應視同銷售，按建造價格開立發票。
(B)營所稅：該廠房之建造成本，應認係承租土地之對價，與支付租金之性質相同，應按該年度實際支付之工程造價，歸課土地出租人之租賃收入；惟因工程款給付對項非地主，得免扣繳所得稅但應列單申報免扣繳憑單。
有關企業對建物折舊之提列並無明確之規範，惟因企業負擔所有建物價款，自應於租賃期間依分攤基礎轉列為費用。
(二)租地建廠約定期滿歸地主所有辦理過戶：
(A)營業稅：企業建廠並已取得營造廠及其它工程之進項稅額均得扣抵銷項稅額，惟於租約到期時將建物登記為地主所有，仍應依營業稅法第三條規定視同銷售，按過戶時之時價開立發票。
(B)營所稅：應按房屋交付地主使用年度或合約屆滿年度，該建物之未折減餘額，作為土地出租人之租賃收入。如該建物之未折減餘額，較當地時價為低者，則應按房屋評定現值作為土地出租人之租賃收入。而該建物之給付，應按所得稅法八十八及八十九條扣繳稅款及列單申報扣繳憑單。
有關企業對建物折舊之提列並無明確之規範，惟因企業負擔所有建物價款，自應於租賃期間依分攤基礎轉列為費用。
企業租地建廠如依上述分析，似應以約定期滿歸地主所有並辦理過戶，承租人(企業)營業稅之負擔較低，而出租人其歸課所得之金額亦較低。
針對上揭之規範，張清讚(民89)表示，租地建廠以地主為所有人辦理保存登記，並按該年度實際支付之工程造價，歸課土地出租人之租賃收入，並不合理，按房屋之名義雖登記為地主所有，但在租約屆滿前，地主並不得使用、收益及處分該房屋，亦無排除他人干涉之權力，因而地主雖為房屋之所有權人，但實質上並未取得房屋，亦未享有任何受益權，且租賃期間房屋之折耗亦應為出租人之成本，自應予以減除，按實質課稅原則，似應於實際收受房屋時，再按其市價歸課地主所得，而相同於租地建廠約定期滿歸地主所有辦理過戶之方式，方符租稅中立性原則。
參考文獻
黃茂榮，稅捐法論衡，植根法學叢書 財經評論系列81年8月出版 頁138-150
張清讚，勿以建造成本當成地租收入，稅務旬刊第1747期，頁19-21
李永聖，論租地建屋地主取得所有權相關租賃所得之課稅，稅務旬刊第1746期，頁14-19
林隆昌，促產條例修正後如何決定投資主體最省稅，實用稅務第303期，頁37-39
財政部稅制委員會，所得稅法令彙編，87年版
財政部稅制委員會，營業稅.印花稅.證券交易稅法令彙編，85年版
林進富，租稅法新論，三民書局民國88年4月出版 頁335-355
陳清秀，稅法總論，植根法律事務所叢書86年9月出版 頁197-198
洪東煒、楊美玲，兼營營業人究應採比例扣抵法或直接扣抵法之研究，稅務旬刊第1754及1755期
【吳貞珠＆李儒哲】
(一)租地建廠以地主為所有人辦理保存登記：
(A)營業稅：企業建廠並已取得營造廠及其它工程之進項稅額均得扣抵銷項稅額，惟如以地主為所有權登記之對象，應依營業稅法第三條規定應視同銷售，按建造價格開立發票。
(B)營所稅：該廠房之建造成本，應認係承租土地之對價，與支付租金之性質相同，應按該年度實際支付之工程造價，歸課土地出租人之租賃收入；惟因工程款給付對項非地主，得免扣繳所得稅但應列單申報免扣繳憑單。
有關企業對建物折舊之提列並無明確之規範，惟因企業負擔所有建物價款，自應於租賃期間依分攤基礎轉列為費用。
(二)租地建廠約定期滿歸地主所有辦理過戶：
(A)營業稅：企業建廠並已取得營造廠及其它工程之進項稅額均得扣抵銷項稅額，惟於租約到期時將建物登記為地主所有，仍應依營業稅法第三條規定視同銷售，按過戶時之時價開立發票。
(B)營所稅：應按房屋交付地主使用年度或合約屆滿年度，該建物之未折減餘額，作為土地出租人之租賃收入。如該建物之未折減餘額，較當地時價為低者，則應按房屋評定現值作為土地出租人之租賃收入。而該建物之給付，應按所得稅法八十八及八十九條扣繳稅款及列單申報扣繳憑單。
有關企業對建物折舊之提列並無明確之規範，惟因企業負擔所有建物價款，自應於租賃期間依分攤基礎轉列為費用。
企業租地建廠如依上述分析，似應以約定期滿歸地主所有並辦理過戶，承租人(企業)營業稅之負擔較低，而出租人其歸課所得之金額亦較低。
針對上揭之規範，張清讚(民89)表示，租地建廠以地主為所有人辦理保存登記，並按該年度實際支付之工程造價，歸課土地出租人之租賃收入，並不合理，按房屋之名義雖登記為地主所有，但在租約屆滿前，地主並不得使用、收益及處分該房屋，亦無排除他人干涉之權力，因而地主雖為房屋之所有權人，但實質上並未取得房屋，亦未享有任何受益權，且租賃期間房屋之折耗亦應為出租人之成本，自應予以減除，按實質課稅原則，似應於實際收受房屋時，再按其市價歸課地主所得，而相同於租地建廠約定期滿歸地主所有辦理過戶之方式，方符租稅中立性原則。
參考文獻
黃茂榮，稅捐法論衡，植根法學叢書 財經評論系列81年8月出版 頁138-150
張清讚，勿以建造成本當成地租收入，稅務旬刊第1747期，頁19-21
李永聖，論租地建屋地主取得所有權相關租賃所得之課稅，稅務旬刊第1746期，頁14-19
林隆昌，促產條例修正後如何決定投資主體最省稅，實用稅務第303期，頁37-39
財政部稅制委員會，所得稅法令彙編，87年版
財政部稅制委員會，營業稅.印花稅.證券交易稅法令彙編，85年版
林進富，租稅法新論，三民書局民國88年4月出版 頁335-355
陳清秀，稅法總論，植根法律事務所叢書86年9月出版 頁197-198
洪東煒、楊美玲，兼營營業人究應採比例扣抵法或直接扣抵法之研究，稅務旬刊第1754及1755期
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