巨詮稅務記帳士事務所 ( 國家考試合格)

財政部臺北市國稅局表示，依統一發票使用辦法第4條第32款規定，營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務得免開立統一發票。
該局說明，營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，其營業稅稅率為零；適用零稅率之營業人得申請以每月為一期，於次月15日前申報銷售額、應納或溢付營業稅。而銷售額之計算，營業人直接外銷貨物予國外買受人者，應於報關當日按海關公布報關適用之匯率換算銷售額；如未經報關，係委託郵局或依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者，則應以郵局或快遞業者所掣發執據之日期及金額為準，其金額屬外幣者，則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。至營業人銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，應以收款日為準，並以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。

財政部臺北市國稅局表示，使用網路申報營業稅之營業人，於登錄進、銷項資料時，因進銷項資料登錄錯誤而發生漏稅情事，依加值型及非加值型營業稅第51條規定應處罰鍰案件，符合一定規定者，得有減免處罰標準之適用。
該局說明，依稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第1款規定，使用網際網路申報營業稅之營業人，因一時疏忽登錄錯誤，致造成其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率及少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率，均在5﹪以下者，免予處罰。另第2項規定因登錄錯誤，其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率及少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率，均在7%以下，除符合前款規定者外，按所漏稅額處0.5倍之罰鍰。

一、代購：依統一發票使用辦法第17條規定，營業人經營代購業務，將代購貨物送交委託人時，除按佣金收入開立發票外，應依代購貨物之實際購買價格開立統一發票，並註明「代購」字樣，交付委託人。
二、委託代銷及受託代銷：營業人委託他人代銷貨物，應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證。另受託代銷之營業人，於銷售該項貨物時，應依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「受託代銷」字樣，交付買受人，並應依合約規定結帳期限，按銷售貨物應收手續費或佣金開立統一發票及結帳單，載明銷售貨物或品名、數量、單價、總價、日期及開立統一發票號碼，一併交付委託人，其結帳期間不得超過2個月。

公司將屬於公司所有的車輛供董事長使用，並過戶到董事長名下，雖未涉及銷售、也未收取任何款項，仍應依加值型及非加值型營業稅法第3條規定，「公司以其產製、進口、購買供銷售的貨物，轉供公司自用，或無償移轉他人所有者，視為銷售行為課徵營業稅。經國稅局查獲核定補徵營業稅，並按所漏稅額處三倍罰鍰。

依照現行廠商申請輸出貨品辦法第13條第2款及郵包免稅與免驗簽證限度規則第12條規定，營業人寄往國外之郵包，如屬授權銀行簽證之准許出口類貨品，其離岸價格未逾美金5,000元或其等值者得免予申請輸出許可證，亦無須報關取具出口報單；至所寄郵包如超過美金5,000元或其等值者，仍應以海關簽署之輸出許可證或海關核發之出口報單做為申請適用營業稅零稅率之證明文件，不得逕以郵局所掣發之執據為證明文件。
營業人以郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷，其價值未逾前揭規定限額（美金5,000元），亦未繕具出口報單辦理報關者，准憑郵局掣發之「快捷郵件執據」或「陸空聯運包裹執據」，做為申報外銷貨物營業稅適用零稅率之證明文件。其執據上寄件人姓名、地址及交寄內容（內裝何物）欄，應分別填明開立統一發票日期、號碼、營利事業統一編號（或加蓋統一發票專用章）及交寄物品之名稱、數量及其價值之金額。營業人對上項執據正本如須保存，未便檢送稽徵機關申報者，可以影本載明與正本相符字樣或加蓋戳記作為申報外銷適用零稅率之證明文件。

北區國稅局表示，公司固定資產如經法院依強制執行法拍賣，屬於買賣性質的銷售貨物行為，應依法課徵營業稅。

在中華民國境內銷售貨物或勞務均應課徵營業稅。除了營業性質特殊之營業人及小規模營業人得開立普通收據外，營業人銷售貨物或勞務均應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票交付買受人。因此，營業人如將自用車輛銷售與他人，應依前開規定開立統一發票並報繳營業稅。登記於營業人名下之車輛，如有異動，透過各地區監理站，均能掌握相關異動資料。營業人如經查獲未依規定開立統一發票，不但要補稅，還要按所漏稅額處一倍至十倍之罰鍰。|

財政部於96年6月29日發布台財稅字第09604530290號新解釋函令，除廢止財政部75年7月30日台財稅第7556549號函及93年3月11日台財稅第0930450281號函令外，並修正91年6月6日台財稅第0910453451號函令部分文字。該局進一步說明，依此新解釋函令規定，（一）營業人接受國外客戶訂貨，收取外匯，並依其指示將貨物運交保稅區營業人，則該等貨物既移運至保稅區，是為保稅貨物，其營業稅准予適用零稅率。（二）營業人接受保稅區營業人訂貨，並依其指示將貨物運交保稅區營業人，如該貨物符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款者，准予適用零稅率規定。（三）營業人接受課稅區營業人訂貨，並依其指示運交保稅區營業人者，仍應依5﹪稅率課徵營業稅。至營業人適用零稅率之證明文件為國外客戶之訂購單、免稅區營業人之收貨單及貨物報關進入免稅區之報單或外匯收入證明文件等。

依據同法施行細則第25條規定所稱「時價」，係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格。「房屋的時價」應參酌下列資料認定：（一）報章雜誌所載市場價格。（二）各縣市同業間帳載房屋同一月份之加權平均售價。（三）不動產鑑價公司鑑價資料。（四）銀行貸款評定之房屋款價格。（五）臨近地區政府機關或大建築商建造房屋之成本價格，加上同業之合理利潤估算之時價。（六）大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。（七）出售房屋帳載未折減餘額估算之售價。（八）法院拍賣或國有財產局等出售公有房屋之價格。（九）依前述各項資料查得房地總價及土地時價所計算獲得之房屋售價。（十）時價資料同時有數種者，得以其平均數為當月份時價。

依據財政部78年9月11日台財稅第780273399號函規定，營業人之員工，於在職期間因業務需要使用自有車輛從事營業人之工作，如經書面約定油料費由營業人負擔並取得符合營業稅法第33條規定之憑證，其進項稅額准予扣抵銷項稅額。

依統一發票使用辦法第9條第1項第4款規定，營業人銷售貨物或勞務與持用簽帳卡之買受人，除開立二聯式收銀機統一發票者外，應於發票備註欄載明簽帳卡號末四碼。

一、營業登記方面：
（一）凡以自動販賣機銷售貨物之營業人，均應向營業人所在地之稽徵機關辦理營業登記，其所使用之販賣機，應逐台編號後向稽徵機關申報裝置場所，其係將部分自動販賣機放置於外縣市營業者，應以分支機構向放置所在地稽徵機關辦理營業登記。

財政部臺灣省北區國稅局表示，經建築主管機關核發建造執照之合建分屋案件，除提供土地之所有權人係屬個人，且係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋者，可免辦營業登記，按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外，其餘提供土地合建者出售分得之房屋，均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。
該局表示，前項所稱「持有1年以上」係指自戶籍遷入日至房屋核准拆除日屆滿1年，或自戶籍遷入日至建造執照核發日屆滿1年而言；所稱「自用住宅用地」，係指土地稅法第9條規定之自用住宅用地，且都市土地未超過3公畝或非都市土地未超過7公畝者為限，其用地超過上項標準者，應依照規定辦理營業登記。惟若個人係提供土地以合建分售或合建分成方式與建設公司合建者，該個人如僅出售土地，則免辦理營業登記。

依據財政部75年8月16日台財稅第7561195號函釋規定，政府依法向營業人徵收土地所發放之地上物補償費、搬運費及自動搬遷獎勵金等，尚非營業人之銷售額，應免開立統一發票並免徵營業稅。

營業人發行的禮券有兩種，分為商品禮券及現金禮券，其開立統一發票之規定如下：
一、商品禮券：營業人發行商品禮券時，禮券上已載明兌付一定數量之貨物，故營業人應於出售禮券時開立統一發票；嗣後持有人持券兌換貨物時，營業人毋需再開立統一發票。

營業人跨越不同稽徵機關轄區辦理表演、展售及比賽等活動，其銷售額之申報及繳納依下列規定辦理。一、己辦理營業登記者--(一)在其總機構或分支機構營業登記所在地辦理表演、展售及比賽等活動者：應視其有無申請並經核准總繳，分別依營業稅法第38條第1項或第2項之規定辦理。(二)在其總機構或分支機構營業登記所在地以外地區辦理上述活動者：由辦理活動之營業人向其登記地之主管稽徵機關辦理申報納稅，但辦理活動之營業人如係屬分支機構且經核准總繳者，自應依總繳之規定辦理。二、未辦營業登記者—由舉辦活動所在地稽徵機關，就營業人對外銷售票券，收取代價所申報銷售額，按營業稅法第10條規定稅率計算銷項稅額，扣減進項稅額後，就其應納稅額發單課徵。

依據加值型及非加值型營業稅法第30條第2項規定，應於繳清稅款或提供擔保後為之，因此營業人營業地址遷入高雄市在該局稽徵所尚未函准其變更登記前，由於該局稽徵所尚未配與該營業人稅籍編號，財政部爰規定該營業人當期之營業稅應向遷出地稽徵機關辦理申報繳納。又基於便民考量，如果營業人以向該局稽徵所申報繳納該期營業稅較為便利者，營業人仍可向該局稽徵所報繳營業稅，再由該局稽徵所移請遷出地稽徵機關依法核辦。

百貨公司專櫃貨物供應商支付予百貨公司之週年慶贊助金，如確係依雙方合約約定所支付，且供百貨公司舉辦促銷活動之用，則該費用認屬與經營本業及附屬業務有關，非屬加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之範圍，該進項稅額准予扣抵銷項稅額。

依財政部函釋規定，以大樓（廈）管理委員會之名義與他人訂立契約，將大樓（廈）之外牆、屋頂、陽台出租，提供他人作廣告看板、設置基地台使用，其收取之租金收入歸入管理委員會基金部分，係屬大樓（廈）管理委員會銷售勞務收入，大樓（廈）管理委員會應依法辦理營業登記並課徵營業稅。大樓（廈）管理委員會對外營業之銷售額平均每月如未達20萬元者，依營業稅法規定，得摯發普通收據，免用統一發票，營業稅稅率為1﹪；其營業稅由主管稽徵機關查定計算課徵。惟其仍得依規定，申請依照一般稅額計算之規定計算營業稅額，並使用統一發票。

依修正營業稅法實施注意事項三、（四）規定：「營業人報繳營業稅，以載有營業稅額之進項憑證扣抵銷項稅額者，除本法施行細則第38條所規定者外，包括下列憑證：……3.員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、船舶、飛機等收據或票根影本。……5.中油公司各加油站開立載明營利事業統一編號之收銀機收據影本。……前項第3.5.兩款規定之憑證總計金額內含稅額者，營業人應自行依下列公式計算進項稅額：進項稅額＝憑證總計金額×[徵收率/（1+徵收率）]。」是公司如因業務需求指派員工出差所取得運輸事業開立之收據或票根，可以該收據或票根影本作為進項憑證，計算進項稅額申報扣抵其銷項稅額。